随着金融市场的日益开放和自由化，加剧了金融业的竞争，我国金融业的经营形势更为复杂，一些商业银行在利益驱动下重业务拓展轻内部控制，埋下了风险隐患。因此，农商行亟待加强会计内控以面对严峻形势。

    强化岗位牵制

    构筑会计控制第一道防线

    1.重视会计机构的科学设置。一是全国农村商业银行建立行业自律组织时，必须充分考虑会计机构的设置，以加强会计工作的组织和领导；二是农村商业银行各支行、营业部分别设立主办会计，对其实行委派制，并明确其享受所在支行副职待遇，以提高其岗位的独立性和权威性；三是建立会计主管和会计负责人制度，会计主管人员不经办具体的经营业务，保证会计组织与会计管理水平。

    2.实行分级授权的约束制度。要对会计账务处理实行分级授权、职责分离、相互牵制的岗位约束制度，会计人员不得超越权限范围处理会计账务和增删改会计账务事项或参数，上级授权处理的事项须履行必要的手续。从而，形成对会计业务操作者、管理者和监管者三道防线；要建立督查考评机制，建立条块结合的责任会计核算网络，强化责任约束，实行程序化、规范化、责任化会计管理，将责、权、利结合起来进行绩效考核。对会计管理人员，实行淘汰、诫勉等制度。对审计、稽核人员建立审计稽核工作登记制度和岗位考核制度，以增强其工作责任感，提高审计、稽核质量；所有会计账务处理必须实行岗位分工，明确岗位职责，严禁一人兼岗或独自操作过程。要全面推行会计岗位定期或不定期轮换制度，对要害岗位人员实行强制休假、账务见底制度，以加强会计岗位的权力约束。特别要认真落实钱账分管制度和印、押、证、机分管制度；要建立并执行财务收支审批制度，以分级审批、相互控制堵塞财务收支上的漏洞。

    3.加强会计岗位的监督制约。对业务用章、密押、空白凭证等会计账务处理的有效依据，要实行专人分管；会计与财务要相对独立，对资金与实物要分别核算与管理。会计部门对重要空白凭证和有价单证要进行表外登记，现金、有价证券及其他实物形态的资产，应由独立于会计部门之外的部门管理；对会计账务处理的全过程实行监督，即事前监督——受理业务时，临柜人员要对业务的合法性、真实性、手续的完整性及数据的准确性进行复核；事中监督——对会计处理的凭证账表内容和数据进行复核，重大事项由会计主管进行复核；事后监督——对已经处理过的会计账务实行再核对，对重要业务的处理过程进行重点监督。会计部门要设置相应岗位，配备必要人员，落实具体的监督事项。

    4.注重账务日常复核与定期核对。对会计账务，要坚持按照“六个核对相符”的标准，即账账、账据、账款、账实、账表及内容账务核对相符，做好日常复核和定期核对工作。对经办的一切账、簿、证、据、表均必须及时进行逐笔审查和复核，未经复核的支款凭证不得付款，报表不得上报、单证不得签发，严禁钱账一手清；要建立和完善外部对账制度，对不同账务进行每日核对或定期核对。对公存款要采取按月核对方式，发出对账单，未达账要逐笔查明原因。对企业、单位贷款户要采取按季核对的方式，发出对账单，未达账要逐笔查明。对农户贷款、储蓄存款要采取按年核对的方法。农户贷款要逐笔上门核对。储蓄账每年核对见底一次，并逐卡建账；要做好内部会计人员交接工作，无论是岗位变动或调离，无论是短期请假或休息，都要办理账、簿、款、据、证、印、押、机等交接手续，任何会计、出纳人员在工作没有办妥移交之前，不得离岗。

    完善操作规程

    构筑会计控制第二道防线

    当前，农村商业银行要根据实际情况加快会计控制制度完善的步伐，做到“四个结合”：与会计内控制度指导原则相结合，与会计新业务、新手段相结合，与既有的会计案例经验教训汲取相结合，与计算机安全管理要求相结合。要依据人总行《加强金融机构内部控制的指导原则》和财政部《会计基础工作规范》，对原有的会计控制制度进行清理，并结合实际制定具体的实施细则。

    1.主办会计。做好内部账务综合平衡、内外账务核对和账务处理，做好内部风险防范；审核及审批每日营业中发生的大额现金存取及转账汇兑、大小额支付、内部转账、错账冲正、补记账务、挂账、抹账、自制凭证、计息、计息积数调整、应付款项、应收款项、开销户、利率调整、联行查询查复等重要会计事项；按照总行授予的操作权限，对超出柜员权限业务进行授权；组织账务核对，做好账账、账款、账实、账表、账据、账簿、账卡（折）、内外账核对和内部资金往来核对；检查、督促柜员准确记载各类账、簿。组织安排柜员做好营业终了交叉复核工作，核查核实每日库存及重要空白凭证；监控和预测现金流量，对柜员的操作权限、业务范围和现金库存进行有效控制，确保业务操作流程严密。

    2.综合柜员。一切外部凭证由客户自行填制，不得自制或代制；储蓄存款开户按储蓄实名制要求填制存款人或存款人与代理人身份证号码并由储户签字确认；大额现金支取必须按照《现金管理办法》和《商业银行现金收付柜面监督办法》中规定的额度，做到逐级审批、逐笔登记备案；对大额现金及时进行备案登记、对大额及可疑交易及时进行报备。用于扣划款、补制和替代用途的特种转账凭证及错账冲正凭证等自制凭证需经主办会计审批；修改客户信息，必须由客户本人凭有效身份证件前来办理并填制客户信息修改表。

    3.主出纳。坚持授权复核制度，做到交接清楚、责任分明。收入现金先收款后记账，付出现金先记账后付款。一日三碰库、日清月结。双人临柜、双人管库、双人守库、双人押运。现金、金银、有价单证以及库房钥匙、业务公章等重要物品换人经管时，办理交接登记手续；坚持查库制度，严禁挪用库存现金和白条抵库，确保账实相符。营业时间内现金入柜（箱）保管，中途离开柜台，将柜（箱）上锁。中午休息时，现金入库（或保险箱）保管。营业结束时，现金封包上锁随库车运走；现金收付坚持“五清”制度，做到凭证审清、钞券点清、金额问清、钞券交清、笔笔分清。

    加强稽核审计

    构筑会计控制第三道防线

    1.实行稽核派驻制度，增强内部稽核超脱性。农村商业银行各级稽核部门应是上级农村商业银行的派出机构，解决稽核人员在行政上、财务上与被查单位的利益关系，从而处于相对独立的地位。稽核监督工作直接对上级农村商业银行负责，不对本级农村商业银行主任负责，使稽核人员敢于大胆真实揭露问题。各级农村商业银行的总稽核和稽核部门的负责人有权参与同级农村商业银行的经营决策活动，使稽核部门具有参与性与权威性。

    2.充实稽核队伍，提高稽核水平。稽核工作要以人为本，在人员数量上要达到人总行规定要求，每名专职审计、稽核员分工单位不多于5家；在人员素质上，选拔思想品质好、业务素质好并具备审计资格的业务骨干充实稽核队伍，并通过在职培训等形式帮助其更新知识结构；制定一套行之有效的内部稽核准则，如内部稽核报告准则、稽核人员准则、稽核工作准则等，并对稽核人员本身工作的稽核（可由上级稽核部门或同级央行执行），实行审计人员工作登记制和报告制，将审计质量考核结果与审计人员工资报酬 、业绩评价挂钩，保证审计工作检查严、汇报实。

    3.改进稽核方式，努力实现“三个转变”。即以补救为主向预防为主转变；从以突击检查为主向常规检查转变；从以现场检查为主向非现场检查为主转变，充分体现出内部控制日常性与预防性的特色。